Perguntas e Respostas sobre o Imposto sobre o Rendimento do Investimento Líquido do Imposto de renda do investimento líquido 1. O que é o imposto de renda do investimento líquido (NIIT) O imposto de renda do investimento líquido é imposto pela seção 1411 do Código da Receita Federal. O NIIT aplica-se a uma taxa de 3,8 para certos rendimentos líquidos de investimentos de pessoas físicas, patrimoniais e fideicomissados que tenham um rendimento superior aos limites mínimos legais. 2. Quando o imposto de renda do investimento líquido entrou em vigor O imposto de renda de investimento líquido entrou em vigor em 1º de janeiro de 2013. O NIIT afeta as declarações de imposto de renda de pessoas físicas, patrimoniais e fideicomissos, começando com o primeiro ano fiscal iniciado em (ou depois ) 1 de janeiro de 2013. Não afeta as declarações de imposto de renda para o ano fiscal de 2012 arquivado em 2013. Quem deve o imposto de renda do investimento líquido 3. O que os indivíduos estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento líquido Os indivíduos devem o imposto se tiverem Lucro líquido de investimento e também modificaram o rendimento bruto ajustado nos seguintes limiares: os contribuintes devem estar conscientes de que esses valores-limiar não estão indexados pela inflação. Se você é um indivíduo que está isento de impostos do Medicare, você ainda pode estar sujeito ao imposto de renda do investimento líquido se você tiver renda líquida de investimento e também tiver modificado o rendimento bruto ajustado em relação aos limiares aplicáveis. 4. O que é o lucro bruto ajustado modificado para fins do Imposto de renda do investimento líquido para o Imposto de renda do investimento líquido, a renda bruta ajustada modificada é a receita bruta ajustada (Formulário 1040, Linha 37) aumentada pela diferença entre os valores excluídos do lucro bruto na seção 911 (a) (1) e o montante de quaisquer deduções (tomadas em consideração no cálculo da renda bruta ajustada) ou exclusões não permitidas nos termos da seção 911 (d) (6) para os valores descritos na seção 911 (a) (1). No caso dos contribuintes com renda de empresas controladas estrangeiras (CFCs) e empresas passivas de investimento estrangeiro (PFICs), eles podem ter ajustes adicionais em sua AGI. Veja a seção 1.1411-10 (e) do regulamento final. 5. O que os indivíduos não estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento líquido, os estrangeiros não residentes residentes (ARN) não estão sujeitos ao imposto de renda do investimento líquido. Se uma ARN é casada com um cidadão ou residente dos EUA e fez, ou está planejando fazer, uma eleição nos termos da seção 6013 (g) ou 6013 (h) para ser tratada como um estrangeiro residente para efeitos de apresentação como Casos de depósito conjunta, Os regulamentos finais fornecem essas regras especiais para os casais e as eleições correspondentes da seção 6013 (g) (h) para o NIIT. Um indivíduo de residência dupla, na acepção da regra 301.7701 (b) -7 (a) (1), que determina que ele ou ela é residente de um país estrangeiro para fins fiscais de acordo com um tratado de imposto de renda entre os Estados Unidos E esse país estrangeiro e reivindica benefícios do tratado como não residente dos Estados Unidos é considerado uma ARN para fins da NIIT. Um indivíduo de status duplo, que é residente dos Estados Unidos por parte do ano e uma ARN para a outra parte do ano, está sujeito ao NIIT apenas com relação à parcela do ano durante a qual o indivíduo é um Residente dos Estados Unidos. O valor limiar (descrito em 3 acima) não é reduzido ou prorrateado para um residente de status duplo. 6. Quais propriedades e fideicomissados estão sujeitos ao Patrimônio Líquido de Investimento e os fideicomisos estão sujeitos ao Imposto de Renda Líquido de Investimento, se tiverem a Receita Líquida de Investimento não distribuída e também tiverem um lucro bruto ajustado em relação ao valor em dólar, no qual o maior suporte de imposto para um Propriedade ou confiança começa para esse ano tributável na seção 1 (e) (para o ano fiscal de 2013, esse valor limiar é 11.950). Geralmente, o montante limiar para o próximo ano é atualizado pelo IRS cada um em um procedimento de receita. Para 2014, o valor limiar é de 12.150 (Ver Rev. Proc. 2013-35). Existem regras computacionais especiais para certos tipos exclusivos de fideicomisso, tais como Fideicomissos de funeral qualificados, Fideicomissos de residência de caridade e Eleição de fideicomissos de pequenas empresas, que podem ser encontrados nos regulamentos finais (ver 20 abaixo). 7. Quais propriedades e fideicomissos não estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento do investimento líquido Os seguintes fideicomissos não estão sujeitos ao imposto sobre o rendimento do investimento líquido: os fideicomínios que estão isentos de impostos sobre o rendimento impostos pelo Subtítulo A do Código da Receita Federal (por exemplo, Plano de aposentadoria confia em isenção de imposto nos termos da seção 501 e Fideicomissos de Caridade restante isentos de imposto nos termos da seção 664). Uma propriedade de confiança ou decedentes em que todos os interesses não expirados são dedicados a um ou mais dos fins descritos na seção 170 (c) (2) (B). Confianças que são classificadas como fiduciários de concessão sob as seções 671-679. Fideicomissos que não são classificados como fideicomissos para fins de imposto de renda federal (por exemplo, Fideicomissos de investimento imobiliário e Fundos fiduciários comuns). Eleger os Fatos de Liquidação Nativa do Alasca. Perpetual Care (Cemetery) Trusts. O que está incluído na receita líquida de investimento 8. O que está incluído na receita líquida de investimentos Em geral, a renda do investimento inclui, mas não se limita a: juros, dividendos, ganhos de capital, renda e rendas, rendas não qualificadas, renda de empresas envolvidas Na negociação de instrumentos financeiros ou commodities e negócios que são atividades passivas para o contribuinte (na acepção da seção 469). Para calcular sua receita líquida de investimento, sua renda de investimento é reduzida por determinadas despesas devidamente atribuíveis ao rendimento (ver 13 abaixo). 9. Quais são alguns tipos comuns de renda que não são salários líquidos de renda de investimento, rendimentos operacionais de compensação de desemprego de um negócio não passivo, benefícios de segurança social, pensão alimentícia, juros isentos de imposto, renda de trabalho independente, dividendos do Fundo Permanente do Alasca (ver Rev. Rul. 90-56, 1990-2 CB 102) e distribuições de certos Planos Qualificados (os descritos nas seções 401 (a), 403 (a), 403 (b), 408, 408A ou 457 (b)). 10. Que tipos de ganhos estão incluídos na Receita Líquida de Investimento Na medida em que os ganhos não sejam de outra forma compensados por perdas de capital, os seguintes ganhos são exemplos comuns de itens considerados no cálculo do Lucro Líquido do Investimento: ganhos provenientes da venda de ações, títulos E fundos mútuos. Distribuição de ganho de capital de fundos mútuos. Ganho com a venda de imóveis de investimento (incluindo ganho com a venda de uma segunda casa que não é uma residência principal). Ganhos na venda de participações em parcerias e corporações S (na medida em que o parceiro ou o acionista era um proprietário passivo). Veja a seção 1.1411-7 dos regulamentos propostos para 2013. 11. Este imposto aplica-se ao ganho na venda de uma residência pessoal. O Imposto de renda do investimento líquido não se aplica a qualquer valor de ganho excluído do lucro bruto para fins de imposto de renda regular. A exclusão legal pré-existente na seção 121 isenta os primeiros 250.000 (500.000 no caso de casados) de ganho reconhecido na venda de uma residência principal de renda bruta para fins de imposto de renda regular e, portanto, da NIIT. Exemplo 1 . A, um único arquivador, ganha 210 mil em salários e vende sua residência principal que possui e residiu nos últimos 10 anos por 420 mil. Como base de custos na casa é de 200.000. Como o ganho realizado na venda é de 220.000. Nos termos da seção 121, A pode excluir até 250.000 de ganho na venda. Como esse ganho é excluído para fins de imposto de renda regular, também é excluído para fins de determinação da receita líquida de investimento. Neste exemplo, o Imposto sobre o Rendimento do Investimento Líquido não se aplica ao ganho da venda da casa como em casa. Exemplo 2. B e C, casados que se juntam em conjunto, vendem sua residência principal que possuíram e residiram nos últimos 10 anos por 1,3 milhão. A base de custo B e Cs na casa é de 700.000. B e Cs percebem ganho na venda é de 600.000. O ganho reconhecido sujeito a impostos de renda regular é de 100.000 (600.000 ganho realizado menos a exclusão da seção 121 500). B e C possuem 125.000 de outros rendimentos líquidos de investimento, que traz o rendimento de investimento líquido total da B e Cs para 225.000. B e C modificaram a renda bruta ajustada em 300 mil e excedem o limite de 250 mil em 50 mil. B e C estão sujeitos a NIIT no menor de 225.000 (Bs Investimento Líquido de Investimento) ou 50.000 (o valor bruto ajustado ajustado modificado por B e Cs excede o limiar conjunto de 250.000 casados). B e C devem Imposto de renda do investimento líquido de 1.900 (50.000 X 3.8). Exemplo 3. D, um único depositante, ganha 45 mil em salários e vende sua residência principal que possui e residiu nos últimos 10 anos por 1 milhão. Ds base de custos na casa é de 600.000. Ds percebeu ganho na venda é 400.000. O ganho reconhecido sujeito a impostos de renda regulares é de 150.000 (400.000 ganhos realizados menos a exclusão da seção 121 de 250.000), que também é Ingresso de investimento líquido. A receita bruta ajustada modificada da Ds é de 195,000. Uma vez que a receita bruta ajustada modificada da Ds está abaixo do valor limiar de 200.000, D não deve qualquer Imposto de renda do investimento líquido. 12. A Receita de Investimento Líquido inclui juros, dividendos e ganhos de capital de meus filhos que eu relatei no meu Formulário 1040 usando o Formulário 8814. Os valores de Renda Líquida de Investimento que estão incluídos no Formulário 1040 por meio do Formulário 8814 estão incluídos no cálculo de sua Net Retorno do investimento. No entanto, o cálculo de sua receita líquida de investimento não inclui (a) valores excluídos do Formulário 1040 devido aos valores limiares nos Formulários 8814 e (b) valores atribuíveis aos Dividendos do Fundo Permanente do Alasca. 13. O que as despesas de investimento são dedutíveis no cálculo da NII. Para obter a Receita Líquida de Investimento, a Receita de Investimento Bruto (itens descritos nos itens 7-11 acima) é reduzida por deduções adequadamente atribuíveis aos itens da Receita Bruta de Investimento. Exemplos de deduções, cuja parcela pode ser devidamente atribuível à Receita Bruta de Investimento, inclui despesa de juros de investimento, assessoria de investimento e taxas de corretagem, despesas relacionadas ao rendimento de aluguel e royalties, taxas de preparação de impostos, despesas fiduciárias (no caso de uma propriedade ou Confiança) e impostos estaduais e locais de renda. 14. Tenho que pagar tanto o imposto de renda do investimento líquido 3.8 como o adicional .9 Taxa do Medicare Você pode estar sujeito a ambos os impostos, mas não no mesmo tipo de renda. O imposto adicional do Medicamento 0.9 aplica-se aos salários individuais, à remuneração e à renda do trabalho por conta de certos limiares, mas não se aplica aos itens de receita incluídos na Receita Líquida de Investimento. Veja mais informações sobre o Imposto Adicional do Medicare. Como o Imposto de renda do investimento líquido é reportado e pago 15. Se eu estiver sujeito ao imposto de renda do investimento líquido, como informarei e pagarei o imposto. Os indivíduos, finanças e fideicomínios usarão o Formulário 8960 e instruções para calcular seu imposto sobre o rendimento do investimento líquido . Para os indivíduos, o imposto será reportado e pago com o Formulário 1040. Para os estados e fideicomãos, o imposto será reportado e pago com o Formulário 1041. 16. O Imposto de Renda Líquido de Investimento está sujeito à estimativa Provisões fiscais O imposto sobre o rendimento do investimento líquido está sujeito às provisões fiscais estimadas. Indivíduos, estados e fideicomissos que esperam estar sujeitos ao imposto em 2013 ou, posteriormente, devem ajustar sua retenção de imposto de renda ou pagamentos estimados para representar o aumento de impostos, a fim de evitar penalidades de pagamento insuficiente. Para obter mais informações sobre a retenção de imposto e o imposto estimado, consulte Publicação 505, retenção de impostos e imposto estimado. 17. Os créditos tributários podem reduzir minha responsabilidade da NIIT. Qualquer crédito de imposto de renda federal que possa ser usado para compensar uma obrigação fiscal imposta pelo subtítulo A do Código pode ser usado para compensar o NII. No entanto, se o crédito fiscal só for permitido contra o imposto imposto pelo capítulo 1 do Código (imposto de renda regular), esses créditos não podem reduzir o NIIT. Por exemplo, os créditos de imposto de renda estrangeiro (seções 27 (a) e 901 (a)) eo crédito comercial geral (seção 38) são permitidos como créditos somente contra o imposto imposto pelo capítulo 1 do Código e, portanto, não podem ser usados Para reduzir sua responsabilidade NIIT. Se você tomar impostos de renda estrangeiros como uma dedução de imposto de renda (contra um crédito de imposto), alguns (ou todos) do valor da dedução podem ser deduzidos contra o NII. 18. O imposto deve ser retido no salário, mas você pode solicitar que o imposto de renda adicional seja retido em seu salário. Exemplos do Cálculo do Imposto de renda do investimento líquido 19. Contribuinte única com renda inferior ao limite legal. O contribuinte, um único arquivador, tem salários de 180.000 e 15.000 de dividendos e ganhos de capital. A receita bruta ajustada modificada do contribuinte foi de 195 mil, que é inferior ao limiar estatutário de 200 mil. O contribuinte não está sujeito ao imposto de renda do investimento líquido. 20. Contribuinte única com renda superior ao limite legal. O contribuinte, um único arquivador, possui 180 mil salários. O contribuinte também recebeu 90.000 de um passivo de parceria, que é considerado o rendimento líquido de investimento. Os contribuintes modificados ajustaram a renda bruta em 270,000. Os contribuintes modificaram o rendimento bruto ajustado exceder o limite de 200.000 para contribuintes únicos em 70.000. A receita líquida de investimento dos contribuintes é de 90 mil. O Imposto de renda do investimento líquido baseia-se no menor de 70.000 (o montante que os contribuintes modificaram o lucro bruto ajustado excede o limite de 200.000) ou 90.000 (Lucro líquido do investimento dos contribuintes). O contribuinte deve a NIIT de 2.660 (70.000 x 3.8). Informações adicionais 21. Além dessas perguntas freqüentes, há informações adicionais disponíveis sobre o imposto de renda no investimento líquido. Você pode encontrar informações adicionais sobre o NIIT nos regulamentos finais de 2013 e em um novo regulamento proposto para 2013, publicado em 2 de dezembro de 2013. 22. Os regulamentos propostos que foram publicados em 5 de dezembro de 2012 são efetivos para os exercícios fiscais que começam após 31 de dezembro de 2013, mas o Imposto de renda do investimento líquido entrou em vigor em 1º de janeiro de 2013. Posso contar com os regulamentos propostos, os regulamentos propostos publicados em 2 de dezembro de 2013 e os regulamentos finais, também publicados em dezembro 2 de 2013, para orientação sobre o Imposto de Renda Líquido sobre Investimentos durante 2013 Sim. Para os anos tributáveis que começam antes de 1 de janeiro de 2014 (por exemplo, ano civil de 2013), os contribuintes podem confiar nos regulamentos propostos para 2012 (publicados em 5 de dezembro de 2012), os regulamentos propostos para 2013 (publicados em 2 de dezembro de 2013) ou Os regulamentos finais de 2013 (publicados em 2 de dezembro de 2013) para fins de preenchimento do Formulário 8960. No entanto, na medida em que os contribuintes tomem posição em um ano fiscal que comece antes de 1º de janeiro de 2014 que seja incompatível com o regulamento final e Essa posição afeta o tratamento de um ou mais itens em um ano tributável que começa após 31 de dezembro de 2013, então esse contribuinte deve fazer ajustes razoáveis para garantir que seu passivo do imposto sobre o rendimento do investimento líquido nos anos tributáveis que começam após 31 de dezembro de 2013 é Não distorcido indevidamente. Por exemplo, ajustes razoáveis podem ser necessários para garantir que nenhum item de receita ou dedução seja levado em consideração no cálculo da receita líquida de investimentos mais de uma vez, e que os principais ajustes, os ajustes de base e outros itens similares sejam adequadamente ajustados. Página Último Avaliado ou Atualizado: 13-Out-2016 Estoque Restrito: Impostos Seu total tributável é de 108.000. Cada incremento de aquisição deste total é tributável, e a retenção aplica-se a cada data de aquisição. Dois anos após a última compra, você vende todas as ações. O preço das ações na venda é de 50 (200.000 para as 4.000 ações). Seu ganho de capital é de 92.000 (200.000 menos 108.000). Para os diagramas anotados que mostram como denunciar esta venda na sua declaração de imposto, veja as vendas de ações da Companhia de Relatórios no Centro Tributário. Alternativamente, você pode fazer uma eleição da Seção 83 (b) com o IRS dentro de 30 dias da concessão (esta opção não está disponível para unidades de estoque restritas). Isso significa que você paga impostos sobre o valor do estoque na concessão, iniciando seu período de retenção de ganhos de capital para revendas posteriores. Se as ações nunca forem adquiridas porque você deixou a empresa, você não pode recuperar os impostos que você pagou na concessão. Para obter detalhes sobre os riscos associados à eleição 83 (b), consulte o artigo relevante. Exemplo: Com os fatos do exemplo anterior: você faz uma eleição oportuna 83 (b) na concessão. Na concessão, você tem renda ordinária de 72.000 (4.000 x 18), e a retenção é válida. Quando você vende mais tarde, você tem um ganho de capital de 128.000 (200.000 menos 72.000). Em contraste com não fazer a eleição no exemplo anterior, a eleição 83 (b) permite que você converta 36.000 de renda ordinária para o ganho de capital com imposto mais baixo: 128.000 92.000 de ganho de capital no exemplo anterior mais 36.000 que era renda ordinária na aquisição Sem a eleição 83 (b). Os 36.000 são a valorização do preço da ação desde a data da concessão até a data do colete. Você também pode receber dividendos com estoque restrito. Os dividendos são tributáveis (o tratamento tributário é discutido em outro FAQ). Tabela de Conteúdos Opções de Lei de Contribuições de Seguro Federal (FICA) e transferência de remuneração diferida em divórcio. Esta decisão conclui que as opções de compra de ações não qualificadas e a remuneração diferida não qualificada transferida por um empregado para um ex-incidente relacionado a um divórcio estão sujeitas à Lei Federal de Contribuições de Seguros (FICA), à Lei Federal do Desemprego (FUTA) e à retenção de imposto de renda Na mesma medida que se retido pelo empregado. A decisão também fornece requisitos de relatórios aplicáveis aos pagamentos salariais. Aviso 2002-31 modificado. (1) Qual é o efeito sobre a tributação nos termos da Lei Federal de Contribuições de Seguros (FICA), da Lei Federal do Tarefa do Desemprego (FUTA) e da Cobrança do Imposto de Renda na Fonte em Salários (retenção de imposto de renda) de uma transferência de interesses em uma Opção de ações não estatutária e em compensação diferida não qualificada para um ex-incidente incidente de divórcio (2) Qual é o relatório adequado de renda e / ou salários reconhecidos com respeito a opções de ações não estatutárias e compensação diferida não qualificada transferida para um ex-incidente incidente de divórcio. São os mesmos que no Rev. Rul. 2002-22, 2002-1 C. B. 849, e são atualizados aqui por conveniência. Antes de seu divórcio em 2002, A e B eram pessoas casadas que residiam no Estado X, que utilizavam o método de contabilização de recibos de caixa e desembolsos. A é empregado pela Corporação Y. Antes do divórcio, a Y emitiu opções de ações não estatutárias para A como parte da compensação do A 8217. As opções de ações não estatutárias não possuíam um valor justo de mercado facilmente verificado, na acepção da seita 1.83-7 (b) do Regulamento do Imposto de Renda no momento concedido a A. E, portanto, nenhum valor foi incluído na receita bruta da A 8217 com relação a essas opções no momento da concessão. Y mantém dois planos de remuneração diferidos e não provisionados segundo os quais A ganha o direito de receber pagamentos pós-emprego de Y. De acordo com um dos planos de remuneração diferidos, os participantes têm direito a pagamentos com base no saldo de contas individuais do tipo descrito na seção 31.3121 (v) (2) -1 (c) (1) (ii) do Regulamento de Imposto sobre o Emprego. No momento do divórcio de A 8217s de B. A teve um saldo da conta de 100 x sob esse plano. Sob o segundo plano de remuneração diferido mantido por Y. Os participantes têm o direito de receber pagamentos únicos ou periódicos após a separação do serviço com base em uma fórmula que reflete seus anos de serviço e histórico de compensação com Y. No momento do divórcio de A 8217s de B. A acumulou o direito de receber um único pagamento de soma de 50 x de acordo com o plano após a cessação do emprego de 8217 com Y. Os direitos contratuais dos 8217 com os benefícios de compensação diferidos ao abrigo desses planos não dependiam do desempenho dos serviços futuros da A 8217 para Y. De acordo com a lei do Estado X. As opções de compra de ações e os direitos de remuneração diferidos não remunerados obtidos por um cônjuge durante o período de casamento são propriedade matrimonial sujeita a divisão equitativa entre os cônjuges em caso de divórcio. De acordo com o acordo de propriedade incorporado em seu julgamento de divórcio, A transferiu para B (1) um terço das opções de ações não estatutárias emitidas para A por Y. (2) o direito de receber pagamentos de compensação diferidos de Y sob o plano de saldo da conta com base no saldo da conta de 75 x do A 8217 ao abrigo do plano no momento do divórcio e (3) o direito de receber um único pagamento de soma de 25 X de Y sob o outro plano de compensação diferido após a rescisão do emprego de A 8217 com Y. Em 2006, a B opera todas as opções de compra de ações transferidas e recebe ações de Y com um valor justo de mercado que excede o preço de exercício das opções. Em 2011, A encerra emprego com Y. E B recebe um único pagamento de soma de 150 x do plano do saldo da conta e um único pagamento soma de 25 x do outro plano de compensação diferido. LEI E ANÁLISE Rev. Rul. 2002-22 conclui que um contribuinte que transfere juros em opções de ações não estatutárias e compensação diferida não qualificada para o incidente do ex-cônjuge do contribuinte para o divórcio no 82% não é obrigado a incluir um valor na receita bruta após a transferência. A decisão também conclui que o ex-cônjuge, ao invés do contribuinte, é obrigado a incluir um montante no rendimento bruto quando o ex-cônjuge exerce as opções de compra de ações ou quando a remuneração diferida é paga ou disponibilizada ao ex-cônjuge. Os saldos 3101 e 3111 dos salários da FICA impõem impostos FICA em 8220wages8221, conforme esse termo é definido na seção 3121 (a). Os impostos FICA consistem no imposto sobre o seguro de velhice, sobrevivência e invalidez (imposto de segurança social) e no imposto do seguro hospitalar (imposto sobre o Medicare). Esses impostos são impostos tanto ao empregador quanto ao empregado. As seções 3101 (a) e 3101 (b) impõem as partes do empregado do imposto de segurança social e do imposto de Medicare, respectivamente. As secções 3111 (a) e (b) impõem as partes do empregador do imposto de segurança social e do imposto de Medicare, respectivamente. A seção 3102 (a) prevê que a parte do empregado dos impostos FICA deve ser cobrada pelo empregador do contribuinte, deduzindo o valor do imposto de salário quando pago. A seção 31.3102 (a) -1 (a) estabelece que o empregador é obrigado a cobrar o imposto, apesar de os salários serem pagos em algo diferente do dinheiro. A seção 3102 (b) prevê que todo empregador exigido para deduzir o imposto sobre o pessoal da FICA é responsável pelo pagamento desse imposto e é indenizado contra os créditos e demandas de qualquer pessoa pelo valor de qualquer pagamento feito por esse empregador. O termo 8220wages8221 é definido na seção 3121 (a) para fins FICA como todas as remunerações para o emprego, incluindo o valor em dinheiro de todas as remunerações (incluindo benefícios) pagos em qualquer outro meio que não o caixa, com certas exceções específicas. A seção 3121 (b) define 8220employment8221 como qualquer serviço, de qualquer natureza, realizado por um empregado para a pessoa que o emprega, com certas exceções específicas. A seção 31.3121 (a) -1 (e) prevê que, em geral, o meio em que a remuneração é paga é imaterial. Pode ser pago em dinheiro ou em dinheiro. A remuneração paga em qualquer outro meio que não o caixa é calculada com base no valor justo de mercado desses itens no momento do pagamento. Nos termos da seção 3121 (v) (2), os montantes diferidos de acordo com um plano de remuneração diferido não qualificado geralmente devem ser levados em consideração quando os serviços são executados ou, se mais tarde, quando não há risco substancial de perda. Na medida em que os pagamentos de benefícios de acordo com um plano de remuneração diferido não qualificado são atribuíveis a valores diferidos de acordo com o plano que foram levados em consideração para fins fiscais da FICA, os pagamentos de benefícios não são tratados como salários da FICA. Na medida em que os pagamentos de benefícios são atribuíveis a um valor diferido que não tenha sido levado em consideração para fins fiscais da FICA, os pagamentos de benefícios são tratados como salários FICA. Ver seção 31.3121 (v) (2) -1 (d) (1) (ii). Nas Alterações da Segurança Social de 1983, Lei Pública nº 98-21, 1983-2 CB 309, o Congresso acrescentou linguagem à seita 3121 (a), desde que não haja nada nos regulamentos de retenção de imposto de renda que prevê exclusão de salários por retenção de imposto de renda Os fins devem ser interpretados como exigindo uma exclusão similar dos salários para fins da FICA. A história legislativa em conexão com esta disposição afirma que, como o sistema de segurança social tem objetivos que são significativamente diferentes do objetivo subjacente às regras de retenção de imposto de renda, o comitê acredita que os valores isentos de retenção de imposto de renda não devem ser isentos do imposto FICA a menos que o Congresso Fornece uma exclusão fiscal explícita.8221 S. Rep. No. 23, 98º Cong. 1º Sess. Em 42 (1983). O fato de que os pagamentos são incluídos na renda bruta de um indivíduo diferente de um empregado não remove os pagamentos dos salários da FICA. Veja Rev. Rul. 71-116, 1971-1 C. B. 277, sustentando que os pagamentos de salários para um empregado em um estado de propriedade da comunidade são os salários da FICA, embora metade do salário seja incluído na renda bruta do cônjuge não empregado. Veja também Rev. Rul. 86-109, 1986-2 CB 196, que sustenta que os pagamentos de remuneração por trabalho realizado após a morte de um empregado e no ano civil da morte são salários para fins fiscais da FICA, embora os montantes sejam incluídos na receita bruta de O destinatário e não o empregado. Rev. Rul. 2002-22 sustenta que, após o exercício de uma opção de compra não estatutária obtida por um cônjuge não empregado de acordo com o divórcio, o imóvel transferido para o cônjuge não empregado pelo empregador tem o mesmo caráter e é incluído na renda do cônjuge não empregado sob a seção 83 (A) na mesma medida em que a propriedade teria sido incluída no rendimento do cônjuge do empregado, a opção foi mantida e exercida pelo cônjuge do empregado. Rev. Rul. 2002-22 adianta ainda que a remuneração diferida não qualificada, cujo direito é obtido por um cônjuge não empregado de acordo com o divórcio, pago ou disponibilizado ao cônjuge não empregado tem o mesmo caráter e é incluído no rendimento do cônjuge não empregado na mesma medida Uma vez que a compensação teria sido incluída no rendimento do cônjuge do empregado se a remuneração tivesse sido paga ou disponibilizada ao cônjuge do empregado. Nada na seita 1041, relativo a transferências de propriedade entre cônjuges ou incidente de divórcio, exclui os pagamentos a uma pessoa que não seja um empregado de salários para fins da FICA. Na ausência de uma disposição específica que excluisse esses pagamentos dos salários da FICA, a remuneração realizada no exercício das opções de compra de ações pelo cônjuge não empregado e a remuneração diferida paga ou disponibilizada ao cônjuge não empregado mantêm seu caráter como salário do empregado Cônjuge para fins da FICA. Assim, o pagamento dessa remuneração está sujeito ao FICA na mesma medida que se fosse pago ao cônjuge do empregado. Ao mesmo tempo que o Serviço publicou o Rev. Rul. 2002-22, também publicou o Aviso 2002-31, 2002-1 CB 908, que incluiu uma proposta de regulamento de receita referente à aplicação da FICA, FUTA e retenção de imposto de renda e registro de receitas e salários, com relação a opções de ações não estatutárias E a remuneração diferida não qualificada transferida para um ex-incidente incidente sobre um divórcio (conforme descrito nos fatos acima) e solicitou comentários sobre a proposta. Em geral, a decisão proposta incluiu a conclusão de que o exercício das opções e a remuneração diferida não qualificada continuam sujeitos aos impostos FICA e FUTA na mesma medida que se tivessem sido retidos pelo empregado e que o rendimento reconhecido pelo cônjuge não empregado Com relação ao exercício das opções e distribuições de remuneração diferida não qualificada são salários para fins de retenção de imposto de renda. A decisão proposta também concluiu que qualquer imposto FICA de funcionários e retenção de imposto de renda aplicável ao exercício das opções ou distribuição da remuneração diferida não qualificada seria deduzido dos pagamentos ao cônjuge não empregado. Consequentemente, a compensação diferida não qualificada paga ou disponibilizada ao ex-cônjuge permanece sujeita às regras da seita 3121, incluindo a seção 3121 (v) (2) e seus regulamentos, para determinar quando e se o imposto FICA é aplicável. Assim, na medida em que o valor diferido tenha sido previamente considerado para fins da FICA, a distribuição ao ex-cônjuge do produto do plano do saldo da conta não seria tratada como salário para fins fiscais da FICA. No entanto, na medida em que o valor diferido não tenha sido previamente considerado para fins fiscais da FICA, a distribuição ao ex-cônjuge do produto do plano do saldo da conta seria o salário do empregado para fins fiscais da FICA. Da mesma forma, de acordo com a seção 3121 e os regulamentos a seguir, o exercicio anterior de uma opção de compra de ações não estatutária resulta em salários da FICA pelo FICA, na medida em que o valor justo de mercado das ações recebidas de acordo com o exercício da opção exceda o preço de exercício da opção . Na medida em que os pagamentos distribuídos são salários da FICA, o imposto FICA do empregado é deduzido do pagamento efetuado ao cessionário. O valor incluído na receita bruta do cessionário não é reduzido por qualquer retenção na FICA dos pagamentos (incluindo transferências de propriedade) para o cessionário. Veja Rev. Rul. 86-109 e Rev. Rul. 71-116. Como A foi o intérprete do serviço e a remuneração se relaciona com o serviço de A 8217 em emprego com Y. Os salários, embora pagos a B. São salários FICA de A. Veja Rev. Rul. 71-116. Assim, porque os pagamentos são salários para fins fiscais da FICA, os pagamentos são reportáveis por Y como salários de segurança social e salários do Medicare em um Formulário W-2, Salário e Declaração Fiscal. Emitido para A. E o imposto de segurança social retido e os impostos recebidos pelo Medicare também são reportáveis no Formulário W-2 a A. Você pode levar em consideração outros salários anteriormente pagos a A nesse ano civil para determinar se essas distribuições são excecidas dos salários da segurança social de acordo com a seção 3121 (a) (1), a exceção máxima da base de salário da segurança social. O imposto FICA empregado para esses salários deve ser deduzido do pagamento desses salários. Finalmente, esses pagamentos não devem ser incluídos na Caixa 1, salários, gorjetas, outras compensações, nem qualquer valor deve ser refletido na Caixa 2, imposto de renda federal retido, do Formulário W-2 emitido para A em relação a esses pagamentos. As disposições de tributação da FUTA aplicáveis às opções de ações não estatutárias e aos planos de remuneração diferidos não qualificados são semelhantes às disposições da FICA, exceto que somente o empregador paga o imposto imposto pela FUTA. Ver secções 3301, 3306 (b) e 3306 (r) (2) e os regulamentos a seguir. Devido às disposições legais similares, a tributação da FUTA aplica-se ao mesmo tempo e da mesma forma que a FICA. Na medida em que a tributação salarial se aplica, os salários são salários FUTA do empregado A. Sujeito à base salarial máxima contida na seita 3306 (b) (1). Tal como acontece com o FICA, os salários anteriormente pagos ao empregado durante o ano civil podem ser levados em consideração para determinar se esses valores são qualificados para a exceção de base salarial máxima da FUTA. A retenção de imposto sobre o rendimento, na seção 3402 (a), relativa à retenção de imposto de renda, geralmente exige que todos os empregadores façam o pagamento de salários para deduzir e reter sobre esses salários um imposto determinado de acordo com as tabelas prescritas ou procedimentos computacionais. A seção 3401 (a) prevê que 8220wages8221 para fins de retenção de imposto de renda significa toda remuneração por serviços prestados por um empregado para seu empregador, incluindo o valor em dinheiro de todas as remunerações (incluindo benefícios) pagos em qualquer outro meio que não o caixa, com certas exceções não pertinentes Para esta decisão. Sob a seção 31.3402 (a) -1 (c), um empregador é obrigado a deduzir e reter o imposto, apesar de os salários serem pagos em algo diferente do dinheiro (por exemplo, salários pagos em ações ou títulos) e pagar o imposto Em dinheiro. Se o salário for pago em bens que não sejam dinheiro, o empregador deve tomar as providências necessárias para garantir que o valor do imposto exigido seja retido está disponível para pagamento em dinheiro. A seção 31 prevê que o montante retido nos salários como retenção de imposto de renda será permitido ao destinatário do rendimento8221 como um crédito contra o imposto de renda imposto pelo Subtítulo A. A seção 1.31-1 (a) do Regulamento do Imposto de Renda prevê que o destinatário Da renda8221 para fins do crédito da seita 31 é o indivíduo que está sujeito a impostos de renda sobre o salário a partir do qual o imposto foi retido. Por exemplo, se um cônjuge do empregado e o cônjuge não empregado estiverem domiciliados em um estado de propriedade da comunidade e apresentar declarações de imposto de renda separadas, cada relatório para fins de imposto de renda, metade do salário recebido pelo cônjuge do empregado, cada cônjuge tem direito a metade Do crédito permitido pelo imposto retido na fonte em relação ao salário. Uma vez que os juros compensatórios transferidos de acordo com a seção1041 para o cônjuge não empregado de acordo com o divórcio permanecem tributáveis para fins de imposto de trabalho na mesma medida que se retido pelo cônjuge do empregado, o rendimento reconhecido pelo cônjuge não empregado no exercício das opções de ações não estatutárias E as distribuições dos planos de remuneração diferidos não qualificados são remuneração por empregos e salários para fins de retenção de imposto de renda sob a seção 3402. De acordo com a seção 1.31-1 (a), porque o rendimento reconhecido com relação a esta compensação é incluído na receita bruta Renda do cônjuge não empregado, o cônjuge não empregado tem direito ao crédito pelo imposto de renda retido em relação a esses pagamentos salariais. Os empregadores não são obrigados a coletar o Formulário W-4, Employee8217s Retenção do Certificado de Subsídio. Do cônjuge não empregado, e não deve basear a retenção no formulário W-4 apresentado pelo cônjuge não empregado. Os empregadores podem tratar a remuneração incluída no rendimento do cônjuge não empregado como salários suplementares e aplicar o método de retenção fixa em salários suplementares em imposto de renda retido na fonte sobre esses salários. A taxa fixa para retenção de salários suplementares é atualmente de 25%. Veja a Seção 101 (c) (11) da Lei de Reconciliação de Crescimento Econômico e Reclamação Fiscal de 2001 (Pub. L. No. 107-16), que prevê que a taxa fixa para retenção de salários suplementares é a terceira taxa mais baixa de imposto Aplicável nos termos da seção 1 (c) do Código, e sequente o parágrafo 1 (c), 1 (i) (1) (A) (i) e 1 (i) (2) do Código, que prevê que o terceiro mais baixo A taxa de imposto aplicável na seção 1 (c) é de 25%. Relatórios de pagamentos A Seção 6051 exige que os pagadores da remuneração a um funcionário a reportar esses pagamentos no formulário W-2, salário e declaração de imposto. Como o ex-cônjuge não é um empregado, os requisitos de notificação da seita 6051 não se aplicam. A seção 6041 (a) e os regulamentos que os acompanham geralmente exigem que todas as pessoas que se ocupem de uma empresa ou empresa que efetua um pagamento a um terceiro durante o curso de tais negócios devem apresentar uma declaração de informação com o IRS, reportando todos os pagamentos no total de 600 ou mais Em um ano tributável, de renda, salários, salários, prémios, anuidades, remunerações, remunerações, emolumentos ou outros ganhos ou lucros fixos ou determináveis, lucros e receitas. Nesse caso, de acordo com a seita 6041 (a), Y deve apresentar uma declaração de informação que informa tanto a receita B realizada pelo exercício B 8217s das opções de ações não estatutárias quanto os pagamentos feitos a B pelos planos de remuneração diferidos. Nos termos da seita 31.6051-1 (a) (1), os salários de um empregado que estão sujeitos à segurança social e aos impostos do Medicare estão incluídos nas caixas apropriadas no Formulário W-2 emitido para o empregado. Veja também Rev. Rul. 71-116. Como não há provisão para a emissão do Formulário W-2 em nome de um cônjuge não empregado, a renda realizada no exercício das opções de ações não estatutárias seria reportada ao cônjuge não empregado por Y no Formulário 1099-MISC, Renda Variada. Emitido para o cônjuge não empregado, na Caixa 3, Outras receitas, com o imposto de renda retido na Caixa 4, imposto de renda federal retido. Os pagamentos ao cônjuge não empregado B dos planos de remuneração diferidos não qualificados e a retenção nele também serão notificados por Y em um Formulário 1099-MISC na Caixa 3, com o imposto de renda retido na Caixa 4. Salários de segurança social, imposto de segurança social Retidos, os salários do Medicare e os impostos do Medicare retidos, se aplicável, são relatados no formulário W-2 do empregado8217s do funcionário como descrito acima. Os empregadores informariam a retenção de imposto de renda nos salários pagos ao cônjuge não empregado no Formulário 945, Retorno Anual do Imposto de Renda Federal retido. O imposto de segurança social e Medicare pago com relação a esses salários do cônjuge do empregado seria reportado no Formulário 941, Declaração de imposto federal trimestral do empregado8217s. O imposto da FUTA com relação aos salários do cônjuge do empregado seria reportado no Formulário 940, Declaração de Imposto sobre Desemprego Federal (FUTA) do Empregador8217s. (1) A transferência de participações em opções de ações não estatutárias e na remuneração diferida não qualificada do cônjuge do empregado para o cônjuge não empregado incidente de um divórcio não resulta em pagamento de salários para fins fiscais FICA e FUTA. As opções de ações não estatutárias estão sujeitas aos impostos FICA e FUTA no momento do exercício pelo cônjuge não empregado na mesma medida que se as opções tivessem sido mantidas pelo cônjuge do empregado e exercidas pelo cônjuge do empregado. A remuneração diferida não qualificada também permanece sujeita aos impostos FICA e FUTA na mesma medida que se os direitos à compensação tivessem sido mantidos pelo cônjuge do empregado. Na medida em que os impostos FICA e FUTA se aplicam, os salários são o salário do cônjuge empregado. A parcela empregada dos impostos FICA é deduzida do salário quando os salários são considerados para fins fiscais da FICA. A parcela de funcionários dos impostos FICA é deduzida do pagamento ao cônjuge não empregado. O rendimento reconhecido pelo cônjuge não empregado com relação ao exercício das opções de ações não estatutárias está sujeito a retenção na seção 3402. Os montantes distribuídos ao cônjuge não empregado dos planos de remuneração diferidos não qualificados também estão sujeitos a retenção na seção 3402. Os montantes para Ser retido para a retenção de imposto de renda são deduzidos dos pagamentos ao cônjuge não empregado. A taxa fixa salarial suplementar pode ser usada para determinar o montante da retenção de imposto de renda. De acordo com a seita 31, o cônjuge não empregado tem direito ao crédito permitido pelo imposto de renda retido na fonte sobre esses salários. (2) Os salários da segurança social, os salários do Medicare, os impostos sobre segurança social retidos e os impostos do Medicare retidos, se aplicável, são reportáveis em um Formulário W-2 com o nome, endereço e número de segurança social do cônjuge do empregado. No entanto, nenhum valor é incluído na Caixa 1 e na Caixa 2 do Formulário W-2 do empregado8217 com relação a esses pagamentos. A receita referente ao exercício das opções de ações não estatutárias pelo cônjuge não empregado e as distribuições dos planos de remuneração diferidos não qualificados para o cônjuge não empregado são relatáveis na Caixa 3 como outro rendimento em um Formulário 1099-MISC com o nome, endereço e Número de segurança social do cônjuge não empregado. A retenção de imposto de renda com relação a esses pagamentos de salários está incluída na Caixa 4, imposto de renda federal retido. A retenção de imposto de renda sobre pagamentos ao cônjuge não empregado está incluída no Formulário 945 arquivado por Y. O imposto sobre a segurança social e o imposto sobre o Medicare são reportados no Formulário 941 de Y 8217 e o imposto FUTA é reportado no Formulário 940 de Y 8217. EFEITO SOBRE OUTROS PONTOS PUBLICADOS O Aviso 2002-31, 2002-1 CB 908 incluiu uma decisão de receita proposta abordando o Aplicação de FICA, FUTA e retenção de imposto de renda, e relatórios de renda e / ou salários com respeito a opções de ações não estatutárias e remuneração diferida não qualificada transferida para um incidente de ex-cônjuge para um divórcio e solicitou comentários sobre a proposta. Após a consideração dos comentários recebidos, a decisão proposta é adotada conforme revisada por esta decisão de receita. APLICAÇÃO PROSPECTIVA Esta decisão de receita é efetivada em 1º de janeiro de 2005. Para os períodos anteriores à data de vigência, os empregadores podem confiar em uma interpretação razoável de boa fé, incluindo as interpretações na rubrica de receita proposta no Aviso 2002-31 e nesta decisão de receita. No entanto, no que diz respeito à remuneração transferida para o incidente de um cônjuge para o divórcio, a falta de tratamento da compensação de opção de compra não estatutária, ou os valores diferidos de acordo com um plano de remuneração diferido não qualificado, sujeitos ao FICA não serão considerados uma interpretação razoável de boa fé. INFORMAÇÕES DE DESENVOLVIMENTO O autor principal desta decisão de receita é A. G. Kelley do Escritório do Conselheiro de DivisãoAconselheiro Assessor (Imposto isento e entidades governamentais). Para obter mais informações sobre esta decisão de receita, entre em contato com o Sr. Kelley no (202) 622-6040 (não é uma chamada gratuita).
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